Корпоративный налог (KstG): основные свойства

Содержание статей о подоходном налоге (EStG) в Налоговом кодексе Австрии занимает около 280 страниц. В то же время статьи, относящиеся к корпоративному налогу (KStG), умещаются всего на 40 страницах. Это кажущееся несоответствие связанно с тем, что многие статьи о корпоративном налоге ссылаются на положения о подоходном налоге.

Многие предприниматели сталкиваются с положениями корпоративного налогового законодательства в первую очередь вследствие популярности обществ с ограниченной ответственностью. Речь в данной статье пойдет о налогообложении корпораций. Общество с ограниченной ответственностью (GmbH) является, пожалуй, самой распространенной формой корпораций среди предприятий коммерческой направленности. В Австрии эта форма хозяйствования завоевала особую популярность. Стоит также упомянуть и другие часто встречающиеся формы корпораций, на которые распространяются многие положения, описанные в данной статье:

AG – акционерное общество
Genossenschaft – кооперативное товарищество
Verein – товарищество/клуб по интересам
Körperschaft öffentlichen Rechts – государственная корпорация (федеральная земля, город, католическая церковь и т. д.)

 

Корпорации, являющиеся налоговыми резидентами Австрии

Положение первого параграфа корпоративного законодательства KStG определяет любую корпорацию с местом регистрации или с центром управления бизнесом в Австрии налоговым резидентом страны.

Пример

Корпорация Steuerfrei Ltd. с местом регистрации на Британских Виргинских Островах управляется директором с постоянным местом жительства в Австрии. Стратегические решения по управлению предприятием принимаются директором в Вене.

Решение:

Steuerfrei Ltd. является налоговым резидентом Австрии. Прибыль предприятия подлежит налогообложению в этой стране.  

Корпорация, в отличие от товарищества с личной ответственностью, является полноправным субъектом налогообложения. Тем не менее создание предприятия в конечном итоге служит источником дохода учредителей. Поэтому корпоративная структура хозяйствования предусматривает двухступенчатую систему налогообложения:

1-я ступень – корпоративный налог с прибыли корпорации
2-я ступень – доход от выплаты дивидендов учредителям

Когда наступает статус налогового резидента

Согласно положению четвертого параграфа KStG корпорация становится налоговым резидентом с момента заключения учредительного договора. На практике это означает, что необходимость составления налоговой отчетности наступает еще до внесения корпорации в торговый реестр. Подобное положение является преимуществом, так как на стадии регистрации, как правило, у предприятия бывают только расходы. Таким образом, расходы, возникающие в связи с регистрацией корпорации, можно будет учесть в налоговой отчетности вновь организованного предприятия.

Пример.

Иван Предприимчивый и Степан Успешный решили открыть совместный бизнес в Австрии. После консультации у налогового советника они пришли к выводу, что форма «Общество с ограниченной ответственностью» является для их нового предприятия оптимальным решением. Учредительный договор был подписан 10 октября 2015 года. Внесение предприятия в торговый реестр состоялось 5 января 2016 года, так как Иван Предприимчивый уехал в командировку и не смог вовремя внести оговоренный и необходимый для завершения процесса регистрации уставный капитал.

Решение:

статус налогового резидента у новой фирмы возник 10 октября 2015 года. После регистрации в 2016 году предприятие можно будет поставить на учет в налоговую инспекцию. Несмотря на то что регистрация состоялась только в 2016 году, необходимо будет составить годовую отчетность за 2015 год для налоговой инспекции.

Что подлежит налогообложению

Положение параграфа 7(2) KStG определяет «доход одного года» в качестве основы для исчисления корпоративного налога. Следует заметить, что, в отличие от дохода физических лиц, которые отчитываются по результатам календарного года, доход корпорации может рассчитываться исходя из окончания любого месяца года (например, 31 мая, 30 сентября и т. д). Выбор даты для составления отчетности по результатам года производится учредителями при составлении учредительного договора. Во многих случаях использование «смещенного года» в отчетности продиктовано производственной необходимостью.

Пример.

Учредители Иван Предприимчивый и Степан Успешный открыли ООО с целью занятия туристической деятельностью. В связи с тем что «высокий сезон» у них приходится на новогодние и рождественские праздники, составление годового баланса к 31 декабря было бы неудобно. Учредители приняли решение составлять годовую отчетность к 30 июня.  

Виды дохода корпорации

Налоговое законодательство Австрии предусматривает семь возможных видов доходов.

Однако корпорации, перечисленные в параграфе 7(3) KStG, обладают только одним видом дохода – доходом от ведения ремесленного предприятия. Эти корпорации обязаны составлять годовой баланс и вести полную бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, доходы от непроизводственной деятельности, например доходы от сдачи в аренду недвижимости или доходы от прироста капитала, могут быть учтены только в рамках одного годового баланса одного предприятия.

Пример.

Предприниматели Иван Предприимчивый и Степан Успешный вложили часть средств от ведения коммерческой деятельности в пакет акций. Они уверены в том, что в ближайшие дни стоимость акций возрастет, и собираются выйти из этой краткосрочной сделки с высокой прибылью. К сожалению, ожидания Ивана и Степана не оправдались. Акции упали в цене, и предприятие понесло убыток от продажи этих деловых бумаг.

Решение:

убыток от сделки с деловыми бумагами будет учтен в годовой отчетности предприятия в рамках составления единого баланса и снизит прибыльность совокупных доходов за год.

Внимание!

Если бы предприниматели вели бизнес в виде предпринимательского товарищества с личной ответственностью и рассчитывали прибыль по положению подоходного налога, зачет убытков от продажи акций с прибылью от производственной (ремесленной) деятельности был бы невозможен.    

Существует ли двойная налоговая нагрузка на прибыль корпорации

Окончательными адресатами прибыли от деятельности корпорации являются учредители GmbH (ООО) или акционеры AG (Акционерного общества). Акционеры извлекают прибыль или в виде дивидендов, или от прироста капитала (прироста стоимости долей корпорации). Таким образом, начисление налога возможно на двух этапах:

1. 1.Налог на прибыль хозяйственной деятельности корпорации.
2. 2.Налог на выплату дивидендов в пользу учредителей или от продажи долей корпорации.

Если предположить, что учредители собираются извлекать прибыль путем выплаты дивидендов, то в упрощенной форме можно провести следующие сравнительные расчеты налоговой нагрузки по отношению к индивидуальному предпринимателю:

КОРПОРАЦИЯ		ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
Годовая прибыль	100000	Годовая прибыль	100000
корпоративный налог (25 %)	-25000	социальная страховка	-18850
прибыль до выплаты дивидендов	75000	Grundfreibetrag	-3900
налог на дивиденды 27,5 %	-20625	налогооблагаемая база	77250
выплаченные дивиденды	54375	налог согласно тарифу	-26760
общая налоговая нагрузка	45,63%	налог и социальные отчисления	45,61%

Однако на практике в большинстве случаев учредители корпорации одновременно являются директорами предприятия и в этом статусе получают вознаграждение. Подобное вознаграждение является расходом корпорации и снижает налогооблагаемую базу. Необходимость в выплате дивидендов уходит на второй план. Само же вознаграждение подпадает под положение о подоходном налоге. В связи с этим необходимость в сравнении налоговой нагрузки отпадает, и принятие решения о выборе правовой формы в пользу корпорации, как правило, продиктовано другими преимуществами. Это может касаться ограничения ответственности учредителей, особенностей иммиграционного законодательства, возможности смены собственника долей предприятия, привлечения инвесторов, а также более известной формы бизнеса на международном уровне.

Освобождение от налога

В параграфе 5 KStG перечислены виды корпораций, на которые может распространяться освобождение от уплаты налога на прибыль:

• Благотворительныекорпорации (Körperschaften für gemeinnützige, mildtätige oder kirchliche Zwecke),
• Пенсионныефонды (Pensions- /Unterstützungskassen),
• Государственныемонополии (staatliche Monopolbetriebe),
• Внекоторыхслучаяхкооперативныетоварищества, кредитныеорганизации, страховыеобщества (Genossenschaften, Kreditinstitute, Versicherungen in Sonderfällen).    

На практике многие наверняка сталкивались с клубами по интересам благотворительной направленности, пользующимися льготным налогообложением или полностью освобожденными от уплаты налога на прибыль. В этом случае мы рекомендуем прочитать статью на эту тему, опубликованную в февральском номере газеты «Давай». Еще раз отметим, что законодательство предусматривает возможность освобождения от уплаты налога на прибыль только в тех случаях, когда деятельность предприятия или его части не создает конкуренции коммерческим фирмам.

Пример:

Муниципалитет небольшого города устанавливает в собственном помещении копировальную машину. Стоимость одной копии составляет 0,5 евро. Сервис используется в первую очередь посетителями паспортного стола. Стоимость копии достаточно высока ввиду высокой стоимости обслуживания машины. Сервис популярностью не пользуется. Выручка едва покрывает расходы.

Решение:

копировальный сервис муниципальной службы от налога освобожден. Целью является не извлечение прибыли, а предоставление сервиса в ограниченных рамках посетителям государственного учреждения. Ввиду отсутствия нацеленности на извлечение прибыли и высокой стоимости сервиса расположенная неподалеку копировальная фирма не испытывает конкуренции и ведет прибыльный бизнес, привлекая своих клиентов низкой ценой и лучшим качеством обслуживания.

Освобождение от налога на капиталовложения (Beteiligungserträge)

В параграфе 10 KStGуказаны детали освобождения от налога на прибыль от выплаты дивидендов дочернего предприятия в пользу головной корпорации в Австрии.

Налогообложение корпорации проходит в два шага:

1. 1.Годовая прибыль облагается корпоративным налогом.
2. 2.Налог на прирост капитала, в случае выплаты дивидендов.

Однако головная корпорация вместе с дочерними предприятиями платит один вид налога только один раз.

Пример:

Австрийская корпорация WohlstandHoldingGmbH держит долю в 51 % в другом австрийском предприятии, ErfolgreicheTochterGmbH. Дочернее предприятие распределяет дивиденды по результатам удачного года в пользу WohlstandHoldingGmbH в размере 100 000 евро. Эта сумма полностью освобождена от налога на прибыль в корпорации WohlstandHolding в связи с тем, что этот вид налога уже был уплачен дочерней компанией ErfolgreicheTochter.

Решение

Следует обратить внимание на то, что под действие освобождения от налога на капиталовложения подпадают не только национальные, но и интернациональные предприятия. Однако законодательство выдвигает ряд требований, основными из которых являются:

• Дочерние фирмы должны быть зарегистрированы в ЕС,
• Дочерние фирмы должны быть зарегистрированы в стране, с которой заключено соглашение о взаимодействии государственных органов (Amtshilfeabkommen),
• Налоговая ставка на активный доход дочерней фирмы не ниже 15 %,
• Дочерняя фирма располагает преимущественно активным доходом.

Пример (продолжение):

Австрийская корпорация WohlstandHoldingGmbH держит долю в 25 % в латвийском предприятии Ost-WestSIA, занимающемся оптовой торговлей. По результатам года латвийское предприятие приняло решение о распределении прибыли и выплате дивидендов, приходящихся на долю WohlstandHoldingGmbH, в размере 15 000 евро.

Решение: корпорация Ost-WestSIA зарегистрирована в ЕС. Ставка корпоративного налога в Латвии составляет 15 %. Доход получен от оптовой торговли, что является активным видом дохода. Выплаченные в Австрии дивиденды налогом на прибыль не облагаются.

Вариант примера:

Австрийская корпорация WohlstandHoldingGmbH держит долю в 100 % в кипрском предприятии SAYNOTOTAXLtd , извлекающем доход от капиталовложений. По результатам года кипрское предприятие приняло решение о распределении прибыли и выплате дивидендов, приходящихся на долю WohlstandHoldingGmbH, в размере 450 000 евро.

Решение:

SAYNOTOTAXLtd зарегистрировано в ЕС и является корпорацией. Ставка корпоративного налога на Кипре ниже 15 %. Доходы получены от капиталовложений, что является пассивным видом дохода. Выплаченные в Австрии дивиденды облагаются налогом на прибыль в Австрии.

Следует также заметить, что расходы, связанные с финансированием капиталовложений, - проценты по кредитам - также снижают налогооблагаемую базу корпорации и в результате уменьшают налоговую нагрузку. В этом пункте законодательство предусматривает для корпорации льготы, которые не предусмотрены в подоходном налоге, распространяющемся на физических лиц и предприятия с личной ответственностью.

Налогообложение группы фирм

В случае наличия связанных друг с другом фирм законодательство Австрии предусматривает возможность уплаты прибыли только холдинговой компанией группы (головным предприятием). В подобном случае прибыль рассчитывается по результату консолидированного баланса предприятий концерна, входящих в группу.

Пример:

Австрийская корпорация WohlstandHoldingGmbH является головным предприятием группы, состоящей из трех компаний (еще две дочерние компании за границей). В то время как головное предприятие в Австрии завершило год с прибылью в 100 000 евро, иностранные члены группы показали убыток в 20 000 и 90 000 евро. WohlstandHoldingGmbH составляет консолидированную (общую) отчетность. Суммарным результатом деятельности является убыток в 10 000 евро. Ни одно предприятие группы налога с прибыли в этом отчетном периоде не платит.

Скрытое извлечение прибыли (VerdeckteGewinnausschüttung)

Общеизвестно, что корпоративное законодательство предусматривает возможность заключения договоров между предприятием и его собственниками или членами правления. Налоговое законодательство признает подобные договора действительными только в тех случаях, когда условия договоров соответствуют рыночным. Т.е. если бы корпорация заключила договор с третьими (чужими) лицами на тех же условиях, что и с собственными учредителями или членами правления. В противном случае налоговое законодательство предполагает скрытое изъятие прибыли (VerdeckteGewinnausschüttung). Типичными примерами являются:

• Оплата завышенных расходов директора-учредителя корпорацией,
• Завышенные выплаты вознаграждения в пользу директора-учредителя,
• Предоставление кредита по заниженной или завышенной процентной ставке,
• Совершение сделок по продаже или закупке по заниженным или завышенным ценам.

В этих случаях налоговые органы предполагают, что были выплачены дивиденды. Результатом станет начисление налога на прибыль на уровне предприятия в размере 25 % и на уровне учредителя в размере до 37,93 %.

Особое внимание следует обратить на тот факт, что в случае возникновения скрытого извлечения прибыли в дальнейшем повернуть ситуацию назад практически невозможно. Отказ от сделки возможен только в текущем налоговом периоде и до начала налоговой проверки.

Несколько типичных примеров:

• Предоставление квартиры дочери директора-учредителя по заниженной стоимости,
• Проведение ремонтных работ летнего дома директора-учредителя работниками предприятия,
• Предоставление льготного кредита жене директора-учредителя для финансирования покупки и сдачи в аренду квартиры,
• Скрытие части выручки от оперативной деятельности предприятия.

К сожалению, в рамках настоящей статьи невозможно раскрыть еще ряд важных особенностей, связанных с налогообложением корпораций в Австрии. В случае возникновения вопросов пишите в редакцию газеты «Давай». Мы обязательно постараемся учесть ваши пожелания при выборе тем следующих статей. В заключение хочется пожелать всем заинтересованным читателям успешного бизнеса.

Юлиус Шлосман

www.glavbuch.at

• Комменты
• Вконтакте
• Facebook

Diesen Beitrag teilen

0

Sei der erste, dem das gefällt

Datenschutz Hinweis